代扣职工水电费、物业费等其他扣款的平行记账
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- 2019年06月05 09:17
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代扣职工水电费、物业费等其他扣款的平行记账
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作者简介
紫忆 ，湖南人氏，高级会计师考试成绩曾入选财政部银榜，长期从事政府会计理论与实践研究，对新政府会计准则制度有独特见解，小编特邀在本公众号平台发布其个人学习心得及解答大家在新制度执行中所遇到的问题，以飨读者。
根据《政府会计制度》“应付职工薪酬”的核算内容为：本科目核算单位按照有关规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补贴、社会保险费（如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等）、住房公积金等。
据此我们可以下设7个明细科目:
基本工资（含离退休费）、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补贴、社会保险费、住房公积金、其他个人收入。
我们对“应付职工薪酬”的账务处理步骤，分为计提、实发、确认扣款、缴纳社会保险费和住房公积金、支付其他代扣款项。
执行《政府会计制度》后工资业务方面的会计核算，我们在“应付职工薪酬”明细科目设置参考、政府会计工资业务平行记账案例分析、实操|政府会计制度下工资业务的会计处理等文章做过详细案例解析，也不过多赘述。今天主要针对大家集中反映的代扣水电费、物业费、房租等其他代扣款项问题的会计处理讲解：
根据工资表上计算的代扣其他扣款内容，假设代扣水电费、物业费、房租等都是从基本工资中扣除，我们做以下核算:
财务会计
借:应付职工薪酬一基本工资（离退休费）
贷:其他应付款一代扣水电费、物业费、房租等
因为不涉及资金流出，所以预算会计不需要做。
注:有些朋友老是不理解为什么是从基本工资中扣，注意我们是假设，你也可能是从绩效工资那部分扣除的。因为工资指标都细化至支出经济款级科目，如基本工资、津贴补贴、绩效工资等，我们在实际发放工资时要对应所选择的指标进行。
我们区分以下两种情况进行解读
01
第一种情况：垫付时进费用和支出（因无法分清单位和个人负担金额时）
1.假设某事业单位2019年2月1日通过国库直接支付水电费2000元和物业费3000元，暂无法区分单位和个人实际负担金额。
财务会计
借:业务活动费用/单位管理费用一商品和服务支出 5000
贷:财政拨款收入——般公共预算拨款—基本支出—日常公用经费 5000
注：①此处的5000元从“财政拨款收入”来说已包含工资中扣款部分，但因垫付时可能无法分清“财政拨款收入”下的人员经费和日常公用经费，先暂放“日常公用经费“。
②实际工作中，因为有的单位在付水电费的当时，无法分清职工应负担金额，我们可先全部进入单位公用经费，后期工资中扣款多少再相应冲减。
预算会计
借:事业支出—财政拨款支出—基本支出—商品和服务支出—水电费 2000
事业支出—财政拨款支出—基本支出—商品和服务支出 一物业管理费 3000
贷:财政拨款预算收入—一般公共预算拨款【功能分类】—基本支出—日常公用经费 5000
注：①此处的5000元从“财政拨款预算收入”来说已包含工资中扣款部分，所以这里无法分清“财政拨款预算收入”下的人员经费和日常公用经费，先暂放“日常公用经费”。
②实际工作中，因为有的单位在付水电费的当时，无法分清职工应负担的部分是多少，所以此处先全部进入单位公用经费，后期工资中扣款多少再相应冲减。
2.2019年2月15日发放工资时从工资中扣回水电费800元，物业管理费1000元
（1）发放工资时确认扣款的分录
财务会计
借:应付职工薪酬一基本工资（离退休费） 1800
贷:其他应付款一代扣个人水电费 800
其他应付款一代扣个人物业管理费 1000
因为不涉及资金流出，所以预算会计不需要做。
（2）因职工工资中的水电费等扣款已在单位支付水电费和物业管理费用时一起垫付了，故在发放职工薪酬的环节，不会再发放这部分。
扣除个人扣款后我们可以确认单位应承担部分，所以需要调整原“业务活动费用/单位管理费用”金额。
财务会计
借:其他应付款一代扣个人水电费 800
其他应付款一代扣个人物业管理费 1000
贷:业务活动费用/单位管理费用一商品和服务支出 1800
同时应按扣款冲减原"财政拨款收入”明细“日常公用经费”，把扣款部分调整进“人员经费”。
借:财政拨款收入——般公共预算拨款—基本支出—日常公用经费 1800
贷:财政拨款收入——般公共预算拨款—基本支出—人员经费 1800
同理，在先行垫付5000元预算支出时，我们多记了公用经费支出，应该予以调减
预算会计
借:事业支出一财政拨款支出一基本支出一基本工资 1800
贷:事业支出一财政拨款支出一基本支出一水电费 800
事业支出一财政拨款支出一基本支出一物业管理费 1000
按实际扣款再调减原"财政拨款预算收入”下日常公用经费金额，转入“人员经费”
借:财政拨款预算收入—一般公共预算拨款【功能分类】—基本支出—日常公用经费 1800
贷:财政拨款预算收入—一般公共预算拨款【功能分类】—基本支出—人员经费 1800
02
第二种情况:垫付时先挂“其他应收款”（已明确知道单位和个人费用分担情况）
1.假设2019年2月1日通过国库直接支付水电费2000元和物业费3000元，包括应收回个人水电费800元、物业管理费1000元。
财务会计
借:业务活动费用/单位管理费用一商品和服务支出 3200
其他应收款一代扣个人水电费 800
其他应收款一代扣个人物业管理费 1000
贷:财政拨款收入— —般公共预算拨款—基本支出—日常公用经费 3200
财政拨款收入— —般公共预算拨款—基本支出—人员经费 1800
预算会计
借:事业支出—财政拨款支出—基本支出—商品和服务支出—水电费 1200
事业支出—财政拨款支出—基本支出—商品和服务支出一物业管理费 2000
事业支出—财政拨款支出—基本支出—商品和服务支出-基本工资 1800
贷:财政拨款预算收入—一般公共预算拨款【功能分类】—基本支出—日常公用经费 3200
财政拨款预算收入—一般公共预算拨款【功能分类】—基本支出—人员经费 1800
2.2019年2月15日发放工资时从工资中扣回水电费800元，物业管理费1000元。注意我们在实际统发工资中会预留所扣的人员经费指标1800元。
财务会计
借:应付职工薪酬-基本工资（离退休费） 1800
贷:其他应收款一代扣个人水电费 800
其他应收款一代扣物业管理费 1000
预算会计不需要做。