预付卡里的“门门道道”，一次说清！

你还在用购物卡吗？

虽然现在手机已经成为了支付端，但不可否认的是，购物卡还是有它的便利所在，但购买和使用购物卡，在财税处理中的“门门道道”你敢说你都清楚吗？

注意：今天我们聊的购物卡，指的是在发卡企业①销售的单用途卡②和多用途卡③

按照《关于营改增试点若干征管问题的公告》国家税务总局公告2016年第53号第九条的规定，单用途商业预付卡（以下简称单用途卡②）业务按照以下规定执行：

1.单用途卡发卡企业①或者售卡企业④（以下统称售卡方）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

——即，预付卡实质上是属于消费卡，发卡企业在销售预付卡或者受到充值取得的预收资金时，持卡人并没有实现最终消费，是不能开具增值税专用发票的。如对方需要发票证明支付了这笔钱，只能给购卡人（充值人）开具增值税普通发票，开票时，使用"未发生销售行为的不征税项目"下设的601"预付卡销售和充值"，发票税率栏应填写"不征税",对于百货大楼来说，这笔是不缴纳增值税的收入。

2.售卡方因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税。

——制卡费属于企业的一项业务收入，可以按照现代服务中的商业辅助服务开具增值税发票，并按规定缴纳增值税。

根据第九条规定，持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。

——也就是说，小张买卡的时候，已经从百货大楼得到了一张普票了，客户到A店并未额外支付现金，而是直接使用了预付卡，这个时候A店就不能再给客户开票了，压根什么票都不能开，小明同学只能取得购物清单（小票等）。

根据第九条规定，销售方与售卡方不是同一纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。

售卡方从销售方取得的增值税普通发票，作为其销售单用途卡或接受单用途卡充值取得预售资金不缴纳增值税的凭证，留存备查。

——本着实质重于形式原则，这500元是最终消费者进行的消费，最终消费者是个人的情况下，A店就不能给百货大楼开具专票，如果可以开专票的话，以后所有消费者都是以买卡的方式来消费，最后就没有人来承担增值税了，都抵扣了，所以百货大楼得到的是普票，证明这500块钱花出去了。

小好有话说：

即便说到购物卡的财税处理，对于财务来说，就会牵扯到进销项发票的问题，如何有效管理发票呢？

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《成品油零售加油站增值税征收管理办法》（国家税务总局令第2号）规定；加油凭证时，应按预收账款方法作相关账务处理，不征收增值税。预售单位在发售加油卡或加油凭证时可开具普通发票。 预售单位在发售加油卡或加油凭证时可开具普通发票，如购油单位要求开具增值税专用发票，待用户凭卡或加油凭证加油后，根据加油卡或加油凭证回笼记录，向购油单位开具增值税专用发票。 

接受加油卡或加油凭证销售成品油的单位与预售单位结算油款时，接受加油卡或加油凭证销售成品油的单位根据实际结算的油款向预售单位开具增值税专用发票。

企业可以根据实际加油的用途和取得专票情况进行抵扣，如购买加油卡后发放给职工作为福利，或作为礼品馈赠他人，对应进项税额不得抵扣。

最后我们来看看会计的账务处理：

①购卡时：

借：银行存款或现金10000

　贷：预收账款——购物卡10000

②丙公司在甲企业消费时：

借：预收账款——购物卡3000

　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）345.13（3000÷1.13×13%）

　　　主营业务收入  2654.87 

③与乙公司结算：

借：预收账款——购物卡3000

　贷：其他应付款——乙公司3000

借：其他应付款——乙公司3000

　贷：银行存款3000 

①丙公司在乙公司消费时：  

借：其他应收款——甲企业3000

　贷：主营业务收入——销售货物1769.91 

　　　主营业务收入——餐饮服务943.4 

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）286.69

（230.09+56.6）

②收到甲企业结算款项：

借：银行存款3000

　贷：其他应收款—甲企业3000

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